依據納稅者權利保護法(簡稱納保法)第4條規定,保障國家不可對民眾「維持尊嚴之基本生活所需之費用」課稅,因此於107年開始在申報106年度個人綜合所得稅時,即有基本生活費之額外計算。
訂定基本生活費之主管機關為財政部《納保法-第2條》,已公告109年(申報108年度)基本生活費為17.5萬元;108年(申報107年度)基本生活費為17.1萬元。
依據《納保法細則-第3條》提供基本生活費之計算,即「基本生活費總額」VS「免稅額+扣除額」取其大者為扣除金額,彙整如下:
項目 |
說明 |
可否扣除 |
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免稅額 |
納稅義務人、配偶及受扶養親屬 |
V |
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年滿70歲之納稅義務人、配偶及受撫養親屬 |
V |
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一般扣除額 (擇一) |
標準扣除額 |
|
V |
列舉扣除額 |
|
V |
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特別扣除額 |
財產交易損失 |
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X(註1) |
薪資所得 |
|
X(註2) |
|
儲蓄投資 |
(每一戶申報) |
V |
|
身心障礙 |
|
V |
|
教育學費 |
(每人) |
V |
|
幼兒學前(5歲前) |
(每人) |
V |
註1:財產交易損失,係交易財產導致之損失,故非屬生活之基本開銷。
註2:薪資所得特別扣除額,係針對薪資所得者上班的一些開銷,比如治裝費、交通費等,用意在讓薪資所得者扣除上班所需之基本開銷,故也非屬生活之基本費。
換個說法,可否適用「基本生活費」:
適用「基本生活費」:
基本生活費總額 - ( 免稅額 + 扣除額 ) = 差額,如果差額為正。
當年要繳的綜合所得稅 = (綜合所得總額 - (免稅額 + 扣除額 ) - 差額 ) * 稅率。
不適用「基本生活費」:
基本生活費總額 - ( 免稅額 + 扣除額 ) = 差額,如果差額為負。
當年要繳的綜合所得稅 = (綜合所得總額 - (免稅額 + 扣除額) ) * 稅率。
舉例:
情境一:
1家4口,雙薪家庭,育有1名2歲女兒與8歲兒子,利息所得5萬元,家中沒有身心障礙家屬。
項 目 |
數量 |
單價 |
總額 |
「基本生活費」總額 |
4 |
175,000 |
700,000 |
免稅額 |
4 |
88,000 |
352,000 |
標準扣除額(或列舉扣除額) |
2 |
120,000 |
240,000 |
財產交易損失 |
0 |
0 |
X |
薪資特別扣除額 |
2 |
200,000 |
X |
儲蓄投資扣除額 |
|
50,000 |
50,000 |
身心障礙扣除額 |
0 |
0 |
0 |
教育學費扣除額 |
0 |
0 |
0 |
幼兒學前扣除額 |
1 |
120,000 |
120,000 |
合計「免稅額+扣除額」 |
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762,000 |
「基本生活費」-「免稅額+扣除額」 總結說明 |
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(62,000) 結果為負。 不適用基本生活費 |
情境二:
1家4口,雙薪家庭,育有2名子女皆為大學生,利息所得2萬元,家中沒有身心障礙家屬。
項 目 |
數量 |
單價 |
總額 |
「基本生活費」總額 |
4 |
175,000 |
700,000 |
免稅額 |
4 |
88,000 |
352,000 |
標準扣除額(或列舉扣除額) |
2 |
120,000 |
240,000 |
財產交易損失 |
0 |
0 |
X |
薪資特別扣除額 |
2 |
200,000 |
X |
儲蓄投資扣除額 |
|
20,000 |
20,000 |
身心障礙扣除額 |
0 |
0 |
0 |
教育學費扣除額 |
2 |
25,000 |
50,000 |
幼兒學前扣除額 |
0 |
0 |
0 |
合計「免稅額+扣除額」 |
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662,000 |
「基本生活費」-「免稅額+扣除額」 總結說明 |
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38,000 結果為正。 適用基本生活費,可從綜合所得稅總額多扣除3.8萬。 |